7月9日、10日，二十國集團(tuán)(G20)輪值主席國意大利主持召開G20財(cái)長(zhǎng)與央行行長(zhǎng)會(huì)議，主要討論了全球經(jīng)濟(jì)和衛(wèi)生形勢(shì)、支持低收入國家應(yīng)對(duì)疫情沖擊、發(fā)展可持續(xù)金融、推動(dòng)金融部門改革、促進(jìn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型和國際稅收合作等議題。

在此次會(huì)議中，最受市場(chǎng)關(guān)注的，就是國際稅收合作。據(jù)央視新聞報(bào)道，本次會(huì)議“已就更穩(wěn)定、更公平的國際稅收框架達(dá)成歷史性協(xié)議”。會(huì)議公報(bào)指出，二十國集團(tuán)支持跨國企業(yè)利潤(rùn)重新分配、設(shè)置全球最低公司稅率等措施，并呼吁更多國家未來加入磋商。

國際稅收體系改革是為了應(yīng)對(duì)全球經(jīng)濟(jì)數(shù)字化發(fā)展給國際稅收政策帶來的挑戰(zhàn)。全球企業(yè)稅率長(zhǎng)期下降乃至出現(xiàn)國家間“逐底競(jìng)爭(zhēng)”，給近年來跨國公司通過將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到“避稅天堂”的避稅活動(dòng)帶來極大便利。有評(píng)論稱，此番改革將重塑已經(jīng)運(yùn)行近百年的現(xiàn)行國際稅收規(guī)則，國際稅收體系即將開啟新篇章。

不少分析指出，國際稅收改革對(duì)征稅權(quán)的重新劃分，目前主要針對(duì)大型跨國科技巨頭，“全球最低企業(yè)稅率”規(guī)則實(shí)施后，可能會(huì)要求位于低稅率地區(qū)的中間實(shí)體繳納額外的稅款。為適應(yīng)新的全球稅制，跨國公司也需進(jìn)行財(cái)稅管理系統(tǒng)升級(jí)，加重經(jīng)營(yíng)成本負(fù)擔(dān)。中國落實(shí)全球最低企業(yè)稅率所面臨的內(nèi)部障礙較小，到對(duì)于從事跨境投資的中國企業(yè)而言會(huì)帶來新的合規(guī)義務(wù)。

會(huì)議還認(rèn)為，全球經(jīng)濟(jì)前景持續(xù)改善，但復(fù)蘇態(tài)勢(shì)仍不均衡，疫情相關(guān)的下行風(fēng)險(xiǎn)突出。各方重申將使用各類政策工具應(yīng)對(duì)疫情沖擊，避免過早退出經(jīng)濟(jì)支持政策，同時(shí)維護(hù)金融穩(wěn)定和長(zhǎng)期財(cái)政可持續(xù)性，防范下行風(fēng)險(xiǎn)和負(fù)面溢出效應(yīng)。中國人民銀行行長(zhǎng)易綱介紹了人民銀行作為G20可持續(xù)金融工作組聯(lián)合主席牽頭開展的工作進(jìn)展，并強(qiáng)調(diào)G20應(yīng)發(fā)揮協(xié)調(diào)作用，提高可持續(xù)金融分類標(biāo)準(zhǔn)、ESG評(píng)級(jí)方法和氣候信息披露標(biāo)準(zhǔn)的可比性、兼容性和透明度，促進(jìn)國際綠色金融市場(chǎng)協(xié)同發(fā)展，更好支持低碳轉(zhuǎn)型。

國際稅收體系“雙支柱”改革促進(jìn)公平納稅

國際稅收體系改革醞釀多年。為應(yīng)對(duì)全球經(jīng)濟(jì)數(shù)字化發(fā)展給國際稅收政策帶來的挑戰(zhàn)以及與之相關(guān)的單邊數(shù)字服務(wù)稅、平衡稅等問題，G20委托經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)啟動(dòng)稅基侵蝕與利潤(rùn)轉(zhuǎn)移(BEPS)行動(dòng)計(jì)劃研究，在2015年發(fā)布第一階段研究成果。

國際稅收體系改革經(jīng)歷多年談判，本月初由OECD協(xié)調(diào)形成雙支柱方案。

其中，第一支柱重新劃分跨國企業(yè)全球剩余利潤(rùn)在各稅收管轄區(qū)之間的征稅權(quán)，要確保包括數(shù)字產(chǎn)業(yè)在內(nèi)的大型跨國企業(yè)在其所有實(shí)施商業(yè)活動(dòng)并取得利潤(rùn)的市場(chǎng)繳納公平的稅額。

有分析指出，第一支柱將建立關(guān)于繳稅地點(diǎn)的新規(guī)則，以及國家之間共享征稅權(quán)的全新方法。其目的是確保數(shù)字密集型或面向消費(fèi)者的跨國企業(yè)(MNE)即使在無實(shí)體存在的條件下，開展持續(xù)規(guī)模業(yè)務(wù)時(shí)，依照現(xiàn)行稅法之要求，在當(dāng)?shù)乩U納稅費(fèi)。

第二支柱則是通過設(shè)立全球最低公司稅率，解決跨國公司將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至低稅或免稅地來逃避稅收的問題，管控各國之間的財(cái)稅“逐底競(jìng)爭(zhēng)”。據(jù)估算，如果將這一稅率設(shè)置為15%，那么在全球?qū)用婷磕昴軌蚨喈a(chǎn)生約1500億美元的稅收。

經(jīng)過緊張而激烈的談判，于7月1日發(fā)布聲明，BEPS包容性框架下139個(gè)成員中有130個(gè)國家(或地區(qū))同意，支持以“雙支柱”為框架的應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)的解決方案。這也就有了此次G20會(huì)議就國際稅收框架“達(dá)成歷史性協(xié)議”的基礎(chǔ)。

據(jù)媒體報(bào)道，OECD新任秘書長(zhǎng)馬蒂亞斯·科曼表示，經(jīng)過多年的緊張工作和談判，這一具有歷史意義的方案將確保大型跨國公司在全球各地繳納公平份額的稅收。這個(gè)方案沒有完全消除稅收競(jìng)爭(zhēng)，也不應(yīng)該完全消除稅收競(jìng)爭(zhēng)，但是這個(gè)方案確實(shí)為過度和有害的稅收競(jìng)爭(zhēng)設(shè)定了多邊商定的限制。參與談判的各方已同意在今年10月完成方案中尚未解決的技術(shù)問題，并為方案在2023年的實(shí)施制訂計(jì)劃。

有分析指出，G20達(dá)成協(xié)議將為2021年內(nèi)就國際稅收規(guī)則全球共識(shí)解決方案達(dá)成實(shí)質(zhì)性協(xié)議鋪平道路。天津商業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院副院長(zhǎng)勵(lì)賀林近日撰文指出，130個(gè)國家或地區(qū)的GDP超過全球的90%，達(dá)成如此覆蓋廣泛的共識(shí)，意義重大，“雙支柱”為已經(jīng)運(yùn)行近百年的現(xiàn)行國際稅收規(guī)則定下重塑框架，國際稅制體系即將開啟新的篇章。

避免國際稅收“逐底競(jìng)爭(zhēng)”

美國財(cái)政部長(zhǎng)耶倫今年4月就曾提出“全球最低企業(yè)稅率”倡議，呼吁G20經(jīng)濟(jì)體對(duì)全球公司施行最低稅率以避免稅率競(jìng)爭(zhēng)，以防跨國公司從海外低稅率制度中謀取好處。

實(shí)際上，長(zhǎng)期以來，全球主要經(jīng)濟(jì)體將低企業(yè)稅率作為吸引國際投資、擴(kuò)大本地企業(yè)規(guī)模和就業(yè)率的重要手段。中國銀行研究院研究員曹鴻宇此前撰文表示，全球企業(yè)稅率長(zhǎng)期下降乃至出現(xiàn)國家間“逐底競(jìng)爭(zhēng)”，給跨國公司避稅活動(dòng)帶來極大便利，少數(shù)低稅經(jīng)濟(jì)體從中受益，但多數(shù)國家和地區(qū)顯著受損。

據(jù)聯(lián)合國估算，每年全球各國因跨國公司利潤(rùn)轉(zhuǎn)移行為損失的稅收達(dá)到 5000-6000 億美元。OECD的研究顯示，美國跨國公司海外利潤(rùn)簿記在“避稅天堂”的比例由2000年前后的30%提高到2019年的60%。

“全球范圍達(dá)成合理協(xié)調(diào)的最低稅率水平，有助于大多數(shù)經(jīng)濟(jì)體實(shí)體經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。”曹鴻宇表示，對(duì)發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體而言，過低的稅率會(huì)使政府承擔(dān)較大的收入損失，也并不一定直接促進(jìn)市場(chǎng)活動(dòng)，而提高稅率在增加政府收入的同時(shí)，對(duì)企業(yè)投資行為的抑制作用有限。對(duì)發(fā)展中經(jīng)濟(jì)體，則可以考慮利用降稅措施減輕企業(yè)運(yùn)營(yíng)負(fù)擔(dān)，助力經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)。

對(duì)中國企業(yè)有何影響?

國際稅收體系改革一旦正式落地實(shí)施，將主要對(duì)大型跨國科技巨頭產(chǎn)生影響，尤其是“雙支柱”中支柱二提出的“全球最低企業(yè)稅率”只適用于全球營(yíng)收超過7.5億歐元的大型跨國公司，受影響的主要是高利潤(rùn)跨國公司。對(duì)我國企業(yè)來說，不少分析指出，整體影響有限。

中國人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院教授朱青撰文分析稱，國際稅收規(guī)則的改變肯定會(huì)對(duì)我國企業(yè)造成一定的影響，但目前看總體影響面不大。從支柱一的角度看，我國企業(yè)中同時(shí)符合協(xié)議規(guī)定的營(yíng)業(yè)額和利潤(rùn)率標(biāo)準(zhǔn)的不多，即使符合也主要集中在石油、銀行、保險(xiǎn)等領(lǐng)域，而這些領(lǐng)域都屬于協(xié)議規(guī)定的排除范圍。從支柱二的角度看，全球反稅基侵蝕規(guī)則對(duì)我國企業(yè)的影響也不大。因?yàn)槲覈髽I(yè)所得稅實(shí)行全球征稅原則，政府對(duì)居民企業(yè)的全球所得征稅，即使企業(yè)的境外所得(股息、紅利)沒有匯回也要對(duì)其征稅等。

曹鴻宇表示，中國企業(yè)海外收入相對(duì)較低，受全球最低企業(yè)稅率影響的企業(yè)海外利潤(rùn)并不大，推出全球最低企業(yè)稅率制度對(duì)中國整體負(fù)面影響較為有限。不過，對(duì)于從事跨境投資的中國企業(yè)而言，“全球最低企業(yè)稅率”會(huì)帶來新的合規(guī)義務(wù)。

“中國企業(yè)’走出去’廣泛采用離岸架構(gòu)，根據(jù)各地稅收優(yōu)惠特色在不同的國際稅收洼地設(shè)置中間實(shí)體(如在香港設(shè)置區(qū)域銷售中心、在新加坡設(shè)置財(cái)資中心等)，從而進(jìn)行海外投資、上市或全球價(jià)值鏈布局。’全球最低企業(yè)稅率’規(guī)則實(shí)施后?？赡軙?huì)要求位于低稅率地區(qū)的中間實(shí)體繳納額外的稅款。”曹鴻宇稱。

此外，全球最低企業(yè)稅率”可能會(huì)對(duì)香港現(xiàn)行稅制和營(yíng)商環(huán)境產(chǎn)生一定的負(fù)面 影響。曹鴻宇表示，香港目前是全球第七大避稅港，也是亞洲最大的避稅港。根據(jù)估算，香港有效公司稅率不超過10%，落實(shí)OECD“全球最低企業(yè)稅率”將會(huì)削弱香港的低稅率優(yōu)勢(shì)，增加在港跨國企業(yè)稅務(wù)和合規(guī)成本。不過，企業(yè)稅率并非跨國公司全球布局決策的決定性因素，全 球范圍實(shí)施統(tǒng)一的最低稅率標(biāo)準(zhǔn)將放大稅收因素以外的營(yíng)商環(huán)境重要性，香港固有的 營(yíng)商環(huán)境優(yōu)勢(shì)仍有利于吸引跨國公司來港投資布局。